Распространение наружной рекламы и аренда щитов — ЕНВД или УСН?

Comments

• Добрый день.
  А кто занимается непосредственно размещением рекламы на этих щитах?
  
  Письмо Минфина РФ от 10 июня 2008 г. N 03-11-04/3/265
  
  Вопрос: Организация осуществляет деятельность по сдаче в аренду стационарных технических средств в виде рекламных щитов. Арендатором является хозяйствующий субъект, который: 1) является рекламодателем или распространяет рекламную информацию о своих услугах; 2) предоставляет рекламные щиты рекламодателям в субаренду; 3) является налоговым агентом, предоставляющим рекламные щиты. Кто является плательщиком ЕНВД в таких ситуациях?
  
  Ответ:
  
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ПИСЬМО от 10 июня 2008 г. N 03-11-04/3/265
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
  
  В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
  
  Согласно ст. 346.27 Кодекса под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
  
  При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, в том числе с использованием средств наружной рекламы, полученных во временное владение или пользование.
  
  Субъекты хозяйственной деятельности - рекламодатели, распространяющие рекламную информацию о производимых ими товарах (работах, услугах), налогоплательщиками единого налога на вмененный доход не являются.
  
  Доходы, получаемые налогоплательщиками от передачи во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам по договорам аренды (субаренды) средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
  
  В аналогичном порядке осуществляется налогообложение доходов агентов, предоставляющих рекламодателям средства наружной рекламы по поручению владельцев средств наружной рекламы - принципалов.
  
  Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  10.06.2008
• Сразу извиняюсь за непонятливость и возможно глупый вопрс, меня волнует могу ли я покупая "распространение рекламной информации", перепродать его же, т.е "распространение рекламной информации".Просто ситуация обстоит так, наш заказчик сам ищет себе щит на котором хочет разместить рекламу, но на прямую заключать договор по определенным причинам не может, заключаем его через нас . По сути распространителем является , организация , чей щит, но я переживаю, что указывая в актах "Распространение" я, распространителем становлюсь я и соответственно и плательщиком ЕНВД
• Цитата: Сразу извиняюсь за непонятливость и возможно глупый вопрс, меня волнует могу ли я покупая "распространение рекламной информации", перепродать его же, т.е "распространение рекламной информации".Просто ситуация обстоит так, наш заказчик сам ищет себе щит на котором хочет разместить рекламу, но на прямую заключать договор по определенным причинам не может, заключаем его через нас . По сути распространителем является , организация , чей щит, но я переживаю, что указывая в актах "Распространение" я, распространителем становлюсь я и соответственно и плательщиком ЕНВД

  
  Просто, получается мне предлогают перепродать услугу ("распространение рекламной информации"), а т.к. услуга не материальна, ее перепродать нельзя, ее можно только оказать., а следоавательно я становлюсь распространителелем.
• Первично не то, что написано в ваших документах (они могут быть оформлены правильно или с ошибкой) - важно, чем вы фактически занимаетесь. И "первичку" следует приводить в соответствие именно с этим.
  
  Предпринимательская деятельность в сфере распространения рекламы должна осуществляться хозяйствующими субъектами с соблюдением требований Федерального закона N 38-ФЗ*(1) (далее - Закон N 38-ФЗ).
  Согласно п. 1 ст. 3 данного документа рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
  Лица, осуществляющие распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, признаются рекламораспространителями (п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
  Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций может происходить в целях применения гл. 26.3 НК РФ с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст. 346.27 НК РФ). Оно осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем (см. также ст. 19 Закона N 38-ФЗ).
  
  Примечание. На уплату ЕНВД переводится владелец рекламной конструкции, в том числе по договору с ее собственником, распространяющий с ее помощью наружную рекламу.
  
  Следует отметить, что под владельцем рекламной конструкции законодатели понимают собственника рекламной конструкции либо иное лицо (организация или индивидуальный предприниматель), обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
  
  Кто является плательщиком ЕНВД?
  
  Итак, если условия, поименованные в разделе "Положения о "вмененке", соблюдены и осуществляемая деятельность подпадает под вышеуказанное определение, то в отношении нее хозяйствующий субъект должен уплачивать ЕНВД.
  Так, например, в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/272 указано, что организация, осуществляющая размещение на рекламных носителях (флагштоках) рекламной информации сторонних организаций в виде баннеров, может быть признана рекламораспространителем и, соответственно, плательщиком ЕНВД для отдельных видов деятельности.
  В Письме от 29.10.2009 N 03-11-06/3/256 Минфин рассмотрел возможность применения ЕНВД в отношении распространения наружной рекламы на филлбордах. Отвечая на письменный запрос налогоплательщика, финансисты отметили, что филлборд представляет собой полимерную насадку, монтируемую на топливораздаточный пистолет топливораздаточной колонки, находящейся на территории автозаправочной станции. При этом топливораздаточный пистолет является неотъемлемой частью топливораздаточной колонки, имеющей стабильное территориальное размещение. В связи с этим полимерная насадка (филлборд) подпадает под понятие рекламной конструкции, содержащееся в ст. 19 Закона N 38-ФЗ. Таким образом, чиновники пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан применять ЕНВД.
  Также, по мнению контролирующих органов, под "вмененку" подпадает деятельность по размещению наружной рекламы на щитах, расположенных на ограждениях (в том числе временных) объектов строительства, ремонта, реконструкции (Письмо Минфина России от 25.12.2008 N 03-11-04/3/571).
  
  Аренда рекламных площадей
  
  Как мы отмечали выше, на уплату ЕНВД переводится деятельность по распространению наружной рекламы, осуществляемая владельцами рекламных конструкций. Соответственно, доходы, получаемые хозяйствующими субъектами от передачи в аренду рекламных площадей, нужно облагать в рамках общего режима налогообложения или УСНО.
  Следует отметить, условие о том, что "вмененщик" должен быть именно владельцем рекламных конструкций, появилось в ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2009 года*(3). Тем самым законодатели сократили перечень хозяйствующих субъектов, так или иначе связанных с распространением рекламы, которые могут быть переведены на спецрежим в виде ЕНВД.
  Вместе с тем и до указанной даты контролирующие органы особо налогоплательщиков в этом вопросе не баловали.
  Как правило, в разъяснениях чиновники придерживались мнения о том, что при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком ЕНВД признается хозяйствующий субъект, занимающийся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место для установки средства наружной рекламы*(4).
  Деятельность организации по передаче в аренду (субаренду) средств наружной рекламы (световых коробов, щитов и т. д.) для размещения рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСНО (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106).
  В Письме от 30.10.2008 N 03-11-05/264 финансисты также заявили, что под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые получают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах и др. Следовательно, налогообложение доходов в виде арендных платежей, полученных налогоплательщиком от передачи во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам рекламных конструкций на многоэтажных домах, части площади рекламной поверхности конструкции, стационарных рекламных конструкций наружной рекламы, осуществляется в соответствии с общим режимом или УСНО.
  Схожая позиция высказывается и в отношении мест для размещения рекламных конструкций. Как следует из Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562, деятельность организации, предоставляющей место для установки (размещения) рекламных конструкций, не относится к предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы, следовательно, на уплату ЕНВД она не переводится (см. также Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537).
  Следует отметить, что арбитражные суды в этом вопросе разделяли мнение контролирующих органов.
  Так, в Постановлении от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3 ФАС УО при рассмотрении спора пришел к выводу о том, что плательщиком ЕНВД в отношении вида деятельности по распространению и (или) размещению рекламы является лицо, осуществляющее деятельность по доведению до потребителей рекламы. Деятельность по предоставлению фасада здания для размещения средств наружной рекламы не относится к предпринимательской деятельности, поименованной в пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и не свидетельствует о том, что организация оказывала услуги в сфере рекламной деятельности.
  Признавая неправомерным доначисление предпринимателю ЕНВД, ФАС ВСО в Постановлении от 02.09.2008 N А19-1620/08-11-Ф02-4229/08 исходил из того, что сдача в аренду металлоконструкций для размещения на них рекламных панно, а также оказание предпринимателем услуг по монтажу и демонтажу рекламных материалов арендаторов не могут рассматриваться в качестве деятельности по распространению и размещению наружной рекламы.
  Более того, аналогичным образом рассуждали и высшие арбитры.
  В Постановлении от 08.07.2008 N 3822/08 Президиум ВАС указал, что деятельность организации по передаче в аренду имущества для размещения рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Инспекция не представила суду доказательств того, что хозяйствующий субъект нес расходы на рекламную деятельность, получал в результате нее прибыль, являлся плательщиком ЕНВД, связанного с распространением и (или) размещением наружной рекламы, и не был вправе выставить счет-фактуру с выделенной в ней суммой налога на добавленную стоимость. Сдача в аренду щита для размещения информации не свидетельствует о том, что налогоплательщик оказывал услуги в сфере рекламной деятельности, если инспекция не докажет, что проверяемый осуществлял затраты, связанные с данной деятельностью, и являлся плательщиком ЕНВД, связанного с распространением и размещением наружной рекламы.
  Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу о том, что деятельность по передаче в аренду рекламных площадей как не переводилась ранее на уплату ЕНВД (с учетом позиции контролирующих органов и арбитражных судов), так и не переводится сейчас (соответствующий запрет прописан законодателями в НК РФ).
  
  С.А. Королев
  Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
• Большое спасибо!!!